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第一章 现代管理会计的形成和发展

第一节 财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域

会计是一个信息系统。近代的会计，一般以企业会计为主体。(占主要地位)财务会计与管理会计，是企业会计的两个重要领域。

财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务。管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务。

第二节 现代管理会计的形成和发展

管理会计是从传统、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列并独立的学科。它的形成和发展，大致上可以分为两个大的阶段：

① 执行性管理会计阶段。(20世纪初到50年代)它是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统，主要内容包括标准成本、差异分析、预算控制等方面。它对促进企业提高生产效率和生产经济效果是有帮助的。其主要缺陷在于，同企业管理的全局、企业与外界关系的有关问题没有在会计体系中得到应有的反映。还只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于管理会计发展的初级阶段。

② 决策性管理会计阶段。(20世纪50年代后)它是以现代管理科学为基础形成的会计信息系统。它把为企业正确地进行生产经营决策放在首位，按照优化的要求，为企业的生产经营活动进行科学的预测、决策、计划和控制，促使企业的生产经营实现优运转，为限度地提高经济效益服务。它是一种全局性的，以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计。它包含而且发展了执行性管理会计，从而跨入现代管理会计阶段。现代管理会计是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。

现代管理科学的形成和发展，对现代管理会计的形成与发展，在理论上起奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的管理方法和技术，使它的面貌焕然一新。一方面，丰富和发展了其早期形成的一些技术方法;另一方面，又大量吸收了现代管理科学中运筹学、行为科学等方面的研究成果，形成了新的与管理现代化相适应的会计信息系统。

第三节 现代管理会计的主要特点

1、侧重于为企业内部的经营管理服务

2、方式方法更为灵活多样

3、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面

4、面向未来

5、数学方法的广泛应用

第二章 现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用

第一节 现代管理会计的特性

1、从学科性质来看，现代管理会计是一门以现代管理科学为基础的新兴的综合****叉科学。(注意：不是以会计学为基础)

2、从工作的性质看，现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。一个完整的管理系统分为三个层次：一是决策系统(配决策人员)，二是决策支持系统(配参谋人员)，三是执行与控制系统(配执行人员)。会计人员属于决策支持系统的参谋人员。

第二节 现代管理会计的对象

现代管理会计的对象是现金流动。这是因为现金流动具有的综合性，其流入与流出既有数量上的差别，也有时间上的差别，通过现金流动的报考，可以把企业生产经营中资金、成本、盈利这几个方面综合起来进行统一评价，为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。首先，企业生产经营中现金流出与流入数量上的差别制约着企业的盈利水平，时间上的差别制约着企业资金占用的水平，这两个方面的差别还可综合起来进行考察，即时间上的差别，可通过“货币时间价值”进行换算，转化为同一起点上看问题，使时间上的差别也通过数量上的差别来表现。这样，可对企业生产经营中成本的耗费水平、资金的占用水平和经营的盈利水平进行综合表现和统一评价，从而把企业生产经营经济效益的分析评价建立在更加综合和可比的基础上。同时，现金流动也具有很大的敏感性。通过现金流动的报考，可以把企业生产经营的主要方面和主要过程全面、系统而及时地反映出来。这样，现金流动的有关信息的自然而然地成为企业生产经营活动的神经中枢，更好地发挥信息反馈作用。

第三节 现代管理会计的方法

财务会计所用的方法属于描述性的方法，重点放在如何全面、系统地反映企业的生产经营活动。(静态)现代管理会计所用的方法属于分析性的方法，借以从报考上来掌握它的对象

第四节 现代管理会计的职能作用

1、解析过去

2、控制现在

3、筹划未来

第三章 成本的概念及其分类

第一节 成本的概念及其分类

成本，是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。包括活劳动和物化劳动的价值。

一、成本按经济用途分类分为制造成本和非制造成本。

制造成本：指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接工资(直接人工)和制造费用。

非制造成本：是指销售与行政管理方面发生的费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。

直接材料+直接人工=主要成本

直接人工+制造费用=加工成本

二、成本按性态分类(也可以说是成本按照成本习性分类)

成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。

固定成本：指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。又可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。例如：研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。例如：厂房、机器设备的折旧、保险费、(不动产)财产税、管理人员薪金等。

严格地说如果固定资产折旧计算采用工作量法，可以视其为变动成本，否则为固定成本。对于工资也可以类似地判断，计件工资可以作为变动成本，计时工资可以作为固定成本。

变动成本：是指在关联范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减。

半变动成本：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例。

半变动成本通常有两种表现形式：

1、半变动成本有一个初始量，在这基础上，产量增加，成本也会增加。(如电话费等)

2、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。检验人员的工资是比较典型的阶梯式成本。

推荐例题：教材第51页习题一，注意这里只是列出了教材中需要填列的部分内容

产量(件) 总成本(元) 　　　　　单位成本(元)

固定 变动 半变动 合计 固定 变动 半变动 合计

0 1700 —— —— —— ——

250 2075 6 1 1.3 8.3

500 2450 3 1 0.9 4.9

750 2825 2 1 0.7 3.7

1000 3200 1.5 1 0.7 3.2

三、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。

可控成本：从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位(部门)所控制。

不可控成本：不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位(部门)加以控制的。

成本按其可控性分类，目的在于明确成本责任，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可控成本的不断降低。

四、按照可追踪性分类，可以分为直接成本和间接成本。

直接成本：是指能直接计入或归属于各种产品(劳务或作业)成本的费用。

间接成本：是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品(劳务或作业)成本的费用。

五、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类

期间成本是一种和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝。产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。

六、成本按经营决策的不同要求分类(重点)

(一)差别成本

广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本则指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。

(二)机会成本

决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种优方案，这时必须有一些次优方案要被放弃，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的优方案的“机会成本”加以考虑，才能对优方案的终利益作出全面的评价。

(三)边际成本

边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。

(四)付现成本

付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本小的方案来代替总成本的方案。

(五)应负成本

应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经营资源的代价。

(六)重置成本

是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。

(七)沉没成本

是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。

(八)可避免成本 是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。

(九)不可避免成本 是指某项决策行动不能改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。

(十)可延缓成本 某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。

(十一)不可延缓成本 如已选定的某个决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。

(十二)相关成本与非相关成本

相关成本指与决策有关的未来成本。比如差别成本、机会成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本

非相关成本指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。比如，不可避免成本、沉没成本(原始成本)

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